معيار IAS02 – المخزون

معيار IAS02 – المخزون

هدف المعيار

هدف هذا المعيار هو تحديد المعالجة المحاسبية للمخزون.

إن الموضوع الرئيسي في المحاسبة عن المخزون هو مبلغ التكلفة الذي يُثبت على أنه أصل ويُرحل إلى أن تُثبت الإيرادات المتعلقة به.

يوفر هذا المعيار إرشادات بشأن تحديد التكلفة وإثباتها اللاحق على أنها مصروف، بما في ذلك أي تخفيض إلى صافي القيمة القابلة للتحقق.

كما يوفر – أيضا – إرشادات بشأن صيغ احتساب التكلفة التي تستخدم لتحديد تكاليف للمخزون.

 

معيار IAS02 – المخزون

نطاق المعيار

ينطبق هذا المعيار على جميع بنود المخزون، باستثناء :

• الأدوات المالية (أنظر معيار المحاسبة الدولي 32 “الأدوات المالية: العرض”، والمعيار الدولي للتقرير المالي 9 “الأدوات المالية”).
• الأصول الحيوية المتعلقة بالنشاط الزراعي والمنتج الزراعي عند نقطة الحصاد (أنظر معيار المحاسبة الدولي 41 “الزراعة”).

لا ينطبق هذا المعيار على قياس المخزون المُحتفظ به من قبل :

• منتجي المنتجات الزراعية والمعادن والمنتجات المعدنية، إلى الحد الذي عنده تقاس بصافي القيمة القابلة للتحقق وفقاً للممارسات الراسخة في تلك الصناعات. فعندما يُقاس مثل هذا المخزون بصافي القيمة القابلة للتحقق، تُثبت التغيرات في تلك القيمة ضمن الربح أو الخسارة في فترة التغير
• السماسرة تجار السلع الذين يقيسون مخزونهم بالقيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع. وعند قياس مثل هذا المخزون بالقيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع، تُثبت التغيرات في القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع ضمن الربح أو الخسارة في فترة التغير.

معيار IAS02 – المخزون

تعريفات 

• المخزون : هو أصول مُحتفظ بها للبيع في السياق العادي للأعمال أو في مرحلة الإنتاج لمثل هذا البيع أو في شكل مواد خام أو مهمات ستستخدم في عملية الإنتاج أو في تقديم الخدمات.
• صافي القيمة القابلة للتحقق : هي سعر البيع المقدر في السياق العادي للأعمال مطروحاً منه التكاليف المقدرة للإتمام والتكاليف المقدرة الضرورية لإنفاذ البيع.
• القيمة العادلة : هي السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل، أو دفعه لتحويل التزام، في معاملة نظامية في تاريخ القياس. (أنظر المعيار IFRS13 “قياس القيمة العادلة”)

معيار IAS02 – المخزون

قياس المخزون

يجب أن يُقاس المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل.

تكلفة المخزون

يجب أن تشمل تكلفة المخزون جميع تكاليف الشراء وتكاليف التحويل والتكاليف الأخرى التي يتم تحملها لجلب المخزون إلى موقعه الحالي وحالته الراهنة.

معيار IAS02 – المخزون

• تكاليف الشراء

تشمل تكاليف شراء المخزون سعر الشراء، ورسوم الاستيراد والضرائب الأخرى (بخلاف تلك التي يمكن للمنشأة استردادها )، وتكاليف النقل، والمناولة والتكاليف الأخرى التي تعود – بشكل مباشر – إلى اقتناء البضائع تامة الصنع، والمواد الخام والخدمات. وتُطرح الخصومات التجارية، والتخفيضات والبنود المشابهة الأخرى عند تحديد تكاليف الشراء.

معيار IAS02 – المخزون

• تكاليف التحويل

تشمل تكاليف تحويل المخزون التكاليف المتعلقة – بشكل مباشر – بوحدات الإنتاج، مثل العمل المباشر. كما تشمل – أيضاً – تخصيصاً منتظماً لنفقات الإنتاج الإضافية الثابتة والمتغيرة التي يتم تحملها لتحويل المواد الخام إلى بضائع تامة الصنع.

نفقات الإنتاج الإضافية الثابتة هي التكاليف غير المباشرة للإنتاج التي تظل ثابتة – نسبياً – بغض النظر عن حجم الإنتاج، مثل استهلاك وصيانة مباني ومعدات المصنع.

نفقات الإنتاج الإضافية المتغيرة هي تلك التكاليف غير المباشرة للإنتاج التي تتغير – بشكل مباشر، أو شبه مباشر – مع حجم الإنتاج، مثل المواد غير المباشرة والعمل غير المباشر.

يستند تخصيص تكاليف الإنتاج الإضافية الثابتة لتكاليف التحويل إلى الطاقة العادية لوسائل الإنتاج.

الطاقة العادية هي الإنتاج المُتوقع أن يتحقق – في المتوسط – على مدى عدد من الفترات أو المواسم في ظل الظروف العادية، أخذاً في الحسبان الفقد في الطاقة الناتج عن الصيانة المُجدولة.

وقد يُستخدم المستوى الفعلي للإنتاج إذا كان يقارب الطاقة العادية.

قد ينتج عن عملية الإنتاج أكثر من منتج واحد يتم إنتاجه – بشكل متزامن. وهذا هو الحال، على سبيل المثال، عندما تُنتج منتجات مشتركة أو عندما يوجد منتج رئيس ومنتج فرعي. وعندما لا تكون تكاليف التحويل لكل منتج قابلة للتحديد – بشكل منفصل – فإنها تُخصص للمنتجات على أساس منطقي وثابت. فقد يستند التخصيص، على سبيل المثال، إلى القيمة النسبية للمبيعات لكل منتج

تُعد معظم المنتجات الفرعية – بطبيعتها – غير ذات أهمية نسبية. وعندما يكون هذا هو الحال، تُقاس – غالبا – بصافي القيمة القابلة للتحقق وتُطرح هذه القيمة من تكلفة المنتج الرئيسي. ونتيجة لذلك، لا يختلف المبلغ
الدفتري للمنتج الرئيسي – بشكل ذي أهمية نسبية – عن تكلفته.

معيار IAS02 – المخزون

• التكاليف الأخرى

تُدرج تكاليف أخرى ضمن تكلفة المخزون – فقط – بقدر ما يتم تحمله منها لجلب المخزون إلى موقعه الحالي وحالته الراهنة.

فعلى سبيل المثال، قد يكون من المناسب أن تُضمن نفقات عامة غير متعلقة بالإنتاج، أو تكاليف تصميم منتجات لعملاء محددين، في تكلفة المخزون.

من أمثلة التكاليف المستثناة من تكلفة المخزون والمُثبتة على أنها مصروفات في الفترة التي يتم فيها تحملها:

• (أ) المبالغ غير العادية لفاقد المواد الخام، أو العمل أو تكاليف الإنتاج الأخرى.
• (ب) تكاليف التخزين، مالم تكن هذه التكاليف ضرورية في عملية الإنتاج قبل مرحلة إنتاج أخرى.
• (ج) النفقات الإضافية الإدارية التي لا تساهم في جلب المخزون إلى موقعه الحالي وحالته الراهنة.
• (د) تكاليف البيع.

يحدد معيار المحاسبة الدولي 23 “تكاليف الاقتراض” حالات محدودة تُضمّن فيھا تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزون.

قد تشتري المنشأة مخزوناً بشروط تسوية مؤجلة. وعندما يحتوي الترتيب – فعلياً – عنصر تمويل، على سبيل المثال الفرق بين سعر الشراء بشروط الائتمان العادية والمبلغ المدفوع، فإن هذا العنصر يُثبت على أنه مصروف فائدة خلال فترة التمويل.

معيار IAS02 – المخزون

تكلفة منتج زراعي حُصِدَ من أصول حيوية

وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 41 “الزراعة”، يُقاس المخزون، الذي يتكون من منتج زراعي حصدته المنشأة من أصولها الحيوية، عند الإثبات الأولي بقيمته العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع عند نقطة الحصاد. وهذه هي تكلفة المخزون في ذلك التاريخ لتطبيق هذا المعيار.

معيار IAS02 – المخزون

طرق قياس التكلفة

للتيسير، قد تُستخدم طرق لقياس تكلفة المخزون، مثل طريقة التكلفة المعيارية أو طريقة التجزئة، إذا كانت النتائج تقارب التكلفة. وتأخذ التكاليف المعيارية في الحسبان المستويات العادية من المواد الخام والمهمات، والعمل، والكفاءة واستغلال الطاقة. وتُراجع بشكل منتظم، وعند الضرورة، تُنقح في ضوء الظروف الحالية.

تستخدم طريقة التجزئة – غالبا – في قطاع التجزئة لقياس مخزون من أعداد كبيرة من بنود تتغير – بشكل سريع – وذات هوامش ربح متشابهة والتي يكون من غير العملي أن تُستخدم لها طرق أخرى لتحديد التكلفة.

وتُحدد تكلفة المخزون بتخفيض القيمة البيعية للمخزون بنسبة مئوية مناسبة لإجمالي هامش الربح. وتأخذ النسبة المستخدمة في الحسبان المخزون الذي خُفض سعره إلى ما دون سعر بيعه الأصلي. وتستخدم – غالبا – نسبة متوسطة لكل قسم تجزئة.

معيار IAS02 – المخزون

صيغ احتساب التكلفة

معيار IAS02 – المخزون

1- التمييز المحدد للتكلفة

يجب أن تُحدد التكلفة لمخزون البنود التي ليست– عادة – قابلة لإحلال بعضها البعض، والسلع أو الخدمات المُنتجة والمخصصة لمشروعات محددة، باستخدام التمييز المحدد لتكاليفها الفردية.
يعني التمييز المحدد للتكلفة أن تُنسب تكاليف محددة لبنود محددة من المخزون. وتُعد هذه هي المعالجة المناسبة للبنود التي تُخصص لمشروع محدد، بغض النظر عما إذا كانت مشتراة أو منتجة. وبالرغم من ذلك، يُعد التمييز المحدد للتكاليف غير مناسب عندما توجد أعداد كبيرة من بنود المخزون التي تكون – عادة – قابلة لإحلال بعضها البعض.

في مثل هذه الحالات، يمكن أن تُستخدم طريقة اختيار تلك البنود التي تبقى في المخزون للحصول على آثار محددة مسبقاً على الربح أو الخسارة.

2- الوارد أولاً صادر أولاً أو متوسط التكلفة المرجح

يجب أن تُحدد تكلفة بنود المخزون، باستخدام صيغة الوارد أولاً أو صيغة متوسط التكلفة المرجح لاحتساب التكلفة. ويجب على المنشأة أن تستخدم نفس صيغة (FIFO) صادر أولاً احتساب التكلفة لجميع بنود المخزون ذات الطبيعة والاستخدام المتشابه للمنشأة. ولبنود المخزون ذات الطبيعة أو الاستخدام المختلف، يمكن تبرير استخدام صيغ مختلفة لاحتساب التكلفة. 

على سبيل المثال، قد يكون للمخزون المستخدم في أحد القطاعات التشغيلية استخدام للمنشأة يختلف عن استخدام نفس نوع المخزون المُستخدم في قطاع تشغيلي آخر. وبالرغم من ذلك، لا يُعد اختلاف الموقع الجغرافي للمخزون (أو القواعد الضريبة المتعلقة به) كافيا – في حد ذاته – لتبرير استخدام صيغ مختلفة لاحتساب التكلفة.

تفترض صيغة الوراد أولا صادر أولا أن بنود المخزون المشتراة أو المنتجة أولا تُباع أولا ، وبالتالي تكون البنود المتبقية في المخزون في نهاية الفترة هي تلك المشتراة أو المنتجة حديثا .

وبموجب صيغة متوسط التكلفة المرجح، تُحدد تكلفة كل بند باستخدام المتوسط المرجح لتكلفة البنود المتشابهة في بداية الفترة وتكلفة البنود المتشابهة المشتراه أو المنتجة خلال الفترة. وقد يُحسب المتوسط على أساس دوري، أو عندما تستلم كل شحنة إضافية، تبعاً لظروف المنشأة.

معيار IAS02 – المخزون

صافي القيمة القابلة للتحقق

قد لا يمكن استرداد تكلفة المخزون إذا ما تلف ذلك المخزون، أو إذا أصبح متقادماً – بشكل كلي أو جزئي – أو إذا انخفض سعر بيعه. وقد لا يمكن استرداد تكلفة المخزون – أيضا – إذا زادت التكاليف المُقدرة للإتمام أو التكاليف المُقدر أن يتم تحملها لإنفاذ البيع. تتفق ممارسة تخفيض قيمة المخزون، لأقل من التكلفة، إلى صافي القيمة القابلة للتحقق مع وجهة النظر بأن الأصول لا ينبغي أن تسجل بما يزيد عن المبالغ المتوقع أن تتحقق من بيعها أو استخدامها.

تُخفض قيمة المخزون – عادة – إلى صافي القيمة القابلة للتحقق لكل بند على حدة. وفي بعض الحالات، بالرغم من ذلك، قد يكون من المناسب أن تُجمع البنود المتشابهة أو ذات العلاقة. قد يكون هذا هو الحال مع بنود المخزون المتعلقة بخط الإنتاج نفسه، 

تستند تقديرات صافي القيمة القابلة للتحقق إلى أكثر الأدلة إمكانيةً للاعتماد عليه، المتاح وقت إجراء التقديرات للمبلغ المتوقع أن يحققه المخزون. وتأخذ هذه التقديرات في الحسبان تقلبات السعر أو التكلفة المتعلقة – بشكل مباشر– بأحداث تقع بعد نهاية الفترة وذلك بالقدر الذي تؤكد به تلك الأحداث ظروفاً قائمة في نهاية الفترة.

تأخذ تقديرات صافي القيمة القابلة للتحقق في الحسبان – أيضا – الغرض الذي من أجله يُحتفظ بالمخزون. فعلى سبيل المثال، يستند صافي القيمة القابلة للتحقق لكمية المخزون المُحتفظ بها للوفاء بعقود مؤكدة لمبيعات أو خدمة إلى سعر العقد.

وإذا كانت عقود المبيعات بأقل من كميات المخزون المُحتفظ بها، فإن صافي القيمة القابلة للتحقق للكمية الزائدة تستند إلى أسعار البيع العامة. وقد تنشأ مخصصات من عقود مؤكدة لمبيعات تزيد عن كميات المخزون المُحتفظ بها، أو من عقود مؤكدة للشراء. ويتم التعامل مع مثل هذه المخصصات بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 “المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة”.

لا تُخفض قيمة المواد الخام والمهمات الأخرى المُحتفظ بها للاستخدام في إنتاج المخزون لأقل من التكلفة إذا كان يُتوقع أن تُباع المنتجات تامة الصنع، التي سوف تُضمن فيها، بالتكلفة أو بما يزيد عنها.

وبالرغم من ذلك، عندما يشير انخفاض في سعر المواد الخام الى أن تكلفة المنتجات تامة الصنع تزيد عن صافي القيمة القابلة للتحقق، فإن قيمة المواد الخام تُخفض إلى صافي القيمة القابلة للتحقق. وفي مثل هذه الحالات، قد تكون تكلفة إحلال المواد الخام هي أفضل قياس متاح لصافي قيمتها القابلة للتحقق.

معيار IAS02 – المخزون

الإثبات على أنه مصروف

عندما يُباع المخزون، فإنه يجب أن يُثبت المبلغ الدفتري لهذا المخزون على أنه مصروف في الفترة التي يُثبت فيها الإيراد المتعلق به. كما يجب أن يُثبت مبلغ أي تخفيض لقيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق، وجميع خسائر المخزون، على أنه مصروف في الفترة التي يحدث فيها التخفيض أو الخسارة. يجب أن يُثبت مبلغ أي عكس لأي تخفيض لقيمة المخزون، ناشئ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق، على أنه تخفيض في مبلغ المخزون المُثبت على أنه مصروف في الفترة التي يحدث فيها العكس.

قد تُخصص بعض بنود المخزون لحسابات أصل آخر، على سبيل المثال، المخزون المُستخدم على أنه مكون للعقارات، والآلات والمعدات المُشيدة داخلياً. يُثبت المخزون المُخصص لأصل آخر – بهذه الطريقة – على أنه مصروف خلال العمر الإنتاجي لذلك الأصل.

معيار IAS02 – المخزون

الإفصاح

يجب أن تُفصح القوائم المالية عن:

• السياسات المحاسبية المُتبعة في قياس المخزون، بما في ذلك الصيغة المُستخدمة لاحتساب التكلفة.
• إجمالي المبلغ الدفتري للمخزون والمبلغ الدفتري في التصنيفات المناسبة للمنشأة.
• المبلغ الدفتري للمخزون المُسجل بالقيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع.
• مبلغ المخزون المُثبت على أنه مصروف خلال الفترة.
• مبلغ أي تخفيض لقيمة المخزون مُثبت على أنه مصروف في الفترة
• مبلغ أي عكس لأي تخفيض تم إثباته على أنه تخفيض في مبلغ المخزون المُثبت على أنه مصروف في الفترة
• الظروف أو الأحداث التي أدت إلى عكس لتخفيض في قيمة المخزون
• المبلغ الدفتري للمخزون المرهون على أنه ضمان لالتزامات

تعد المعلومات عن المبالغ الدفترية للمخزون المُحتفظ به في التصنيفات المختلفة للمخزون، وعن مدى التغيرات في هذه الأصول، مفيدة لمستخدمي القوائم المالية.

إن التصنيفات الشائعة للمخزون هي البضاعة، ومهمات الإنتاج، والمواد الخام، والإنتاج تحت التشغيل، والبضائع تامة الصنع.

يتكون مبلغ المخزون المُثبت على أنه مصروف خلال الفترة، والذي – غالباً – ما يشار إليه على أنه تكلفة المبيعات، من تلك التكاليف المُضمنة – سابقا – في قياس المخزون الذي بيع الآن، ومن نفقات الإنتاج الإضافية غير المُخصصة ومن المبالغ غير العادية لتكاليف إنتاج المخزون. وقد تبرر ظروف المنشأة – أيضا – تضمين مبالغ أخرى، مثل تكاليف التوزيع.

تتبنى بعض المنشآت شكلا للربح أو الخسارة تنتج عنه مبالغ يُفصح عنها بخلاف تكلفة المخزون المُثبت على أنه مصروف خلال الفترة. وبموجب هذا الشكل، تعرض المنشأة تحليلا للمصروفات مستخدمة تصنيفاً يستند إلى طبيعة المصروفات.

في هذه الحالة، تُفصح المنشأة عن التكاليف المُثبتة على أنها مصروف لمواد خام ومهمات مستهلكة، ولتكاليف العمل، ولتكاليف أخرى مع مبلغ صافي التغير في المخزون للفترة.

معيار IAS02 – المخزون

شرح المعيار على اليوتيوب

 

مقالات هامة :

معيار IAS01 – عرض القوائم المالية

 

قناتنا على اليوتيوب هنا

معيار IAS02 – المخزون

معيار IAS02 – المخزون

معيار IAS02 – المخزون